リースの会計と税務

リースの会計処理(お客様の所有権移転外ファイナンスリースの会計処理)

適用対象となるお客様

　会社法における大会社 (資本金5億円以上、負債総額200億円以上) およびその子会社。金融商品取引法の適用を受ける有価証券報告書提出会社およびその子会社・関連会社

※上記以外のお客様 (中小企業) は、所有権移転外ファイナンスについて「賃貸借処理」(オフバランス) することができます。

所有権移転外ファイナンスリースの会計処理の方法

(1) 原則処理

1. A.貸借対照表 (リース資産/リース債務を計上)
   • ・リース資産、リース債務を取得価額相当額で計上。

1. B.損益計算書
   • ・支払利息 (利息法) の計上
     支払リース料を、利息相当額部分と元本部分に区分。
     利息相当額は利息法によりリース期間中の各期に配分。
   • ・減価償却費の計上
     リース期間定額法、定率法等。

(2) 簡便処理 (リース料総額に重要性が乏しい場合)

未経過リース料の期末残高割合が10%未満の場合は、定額で費用処理できます。

(3) 賃貸借処理(個々のリース資産に重要性が乏しい場合)

下記取引は、オペレーティング・リースの会計処理に準じて「賃貸借処理」(オフバランス) が認められています。

1. A.個々のリース物件のリース料総額が、購入時に一括費用処理する基準以下のリース取引
2. B.リース期間が1年以内のリース取引
3. C.企業の事業内容に照らして重要性の乏しいリース取引で、リース契約1件あたりのリース料総額が300万円以下のリース取引

リースの税務処理

(1) 税務上のリース取引とは

　リース期間中の支払リース料合計金額が、リース物件の取得価額と付随費用の合計の90%以上 (フルペイアウト) と定められており、リース期間中における契約の解除が禁止 (ノンキャンセラブル) されているもの、又はこれに準ずるもの。

(2) リースの税務上の取扱い

1. A.所有権移転外ファイナンス・リース取引は「売買取引」とみなす。
2. B.所有権移転外ファイナンス・リース取引におけるリース資産の賃借人における償却方法は「リース期間定額法」(リース期間を償却期間とし、残存価額をゼロとする定額法)。
3. C.「中小企業の会計に関する指針」を適用する場合や、「少額資産」(1契約300万円以下) など個々のリース資産に重要性が乏しい場合、所有権移転外ファイナンス・リースの賃借人が賃借料として損金経理した場合は減価償却費として取り扱われ、損金算入が可能です。